В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Действительно, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Однако ст. 29 Налогового кодекса не предусмотрена передача полномочий свидетеля представителю по доверенности.

В силу ч. 1 ст. 48 Конституции РФ каждый имеет право воспользоваться юридической помощью при даче пояснений в качестве свидетеля, но не заменять себя на иное лицо, в данном случае, на представителя по доверенности.

Порядок получения показаний свидетелей регламентирован ст. 90 НК РФ. Она не запрещает представителю присутствовать при допросе свидетеля.

Аналогичную позицию о недопустимости допроса представителя вместо свидетеля ранее высказывала и ФНС России (см. письмо от 30 октября 2012 г. № АС-3-2/3920@, решение от 11 апреля 2018 г. № СА-3-9/2269@).